يتمثل الهدف الأساسي للمحاسبة المالية في توصيل المعلومات المالية إلى الأطراف المتعددة التي تتطلع إلى الاستفادة من هذه المعلومات، ولتحقيق هذا الهدف يقوم المحاسب بالعديد من الإجراءات والخطوات المتتابعة، وقد تعارف المحاسبون على تسمية هذه الخطوات بالدورة المحاسبية Accounting Circle
مراحل الدورة المحاسبية
1- تحليل العمليات المالية من واقع المستندات إلى أطرافها المدينة والدائنة ( نظرية القيد المزدوج )
2- تسجيل العمليات المالية في دفتر أو دفاتر اليومية
3-الترحيل إلى دفاتر أو دفاتر الأستاذ
4- إعداد ميزان المراجعة
5- القيام بالتسويات الجردية
6- إعداد ميزان المرجعة بعد التسويات الجردية
7- إعداد القوائم المالية
8- إقفال الحسابات وتدويرها.
سوف نتناول فى هذة المقالة الخطوة الثالثة من الدورة المحاسبية، يمكنك الضغط على اى خطوة من الخطوات السابقة للإطلاع عليها فى مقالة منفصلة فى موقعك أسود البيزنس.
الترحيل إلى دفتر الأستاذ
بعد أن يقوم المحاسب بإجراء قيود اليومية لجميع العمليات المالية التي قامت بها المنشأة، فإنه يقوم بنقل المبالغ المدينة والدائنة من دفتر اليومية إلى الحسابات المختصة بدفتر الأستاذ ويطلق على هذه العملية عملية الترحيل Posing
ويعد دفتر الأستاذ بمثابة سجل يخصص به صفحة أو أكثر لكل حساب من الحسابات المختلفة التي تتضمنها قيود اليومية، ومن ثم فإن حسابات دفتر الأستاذ تعد وسيلة لتجميع كل المعلومات المتعلقة بالتغيرات التي أجريت على الحساب، ويأخذ كل حساب في دفتر الأستاذ الشكل التالي:
منه ح/……… له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
آلية الترحيل من دفتر اليومية إلى دفتر الأستاذ:
يتم نقل قيود اليومية من دفتر اليومية إلى الحسابات المخشة بدفتر الأستاذ وفقأ للخطوات التالية:
1— يتم تحديد الحساب المراد ترحيله من واقع دفتر اليومية، وفتح صفحة الأستاذ الخاصة بهذا الحساب
2— يسجل في الجانب المدين من الحساب بدفتر الأستاذ المبلغ المدين المثبت في دفتر اليومية، ويكتب في قائمة البيان الطرف الآخر من قيد اليومية الذي يشترك مع الحساب المراد ترحيله (الطرف الدائن)
كما يكتب في خانة رقم صفحة اليومية، رقم الصفحة بدفتر اليومية التي أثبت بها القيد الخاص بالعملية، وتكتب في خانة التاريخ تاريخ حدوث العملية كما هو مذكور في دفتر اليومية.
3— يسجل في الجانب الدائن من الحساب بدفتر الأستاذ المبلغ الدائن المثبت في دفتر اليومية، ويكتب في خانة البيان الطرف الآخر من قيد اليومية (الطرف المدين) كما يسجل تاريخ حدوث العملية كما هو وارد بدفتر اليومية رقم صفحة اليومية المثبت بها قيد العملية.
4— ويتم تكرر الخطوات السابقة على جميع الحسابات المثبتة بدفتر اليومية.
بعد إتمام عملية الترحيل يتم ترصيد الحسابات على النحو التالي:
1— يتم جمع الجانب المدين والجانب الدائن من الحساب بدفتر الأستاذ.
2— يتم كتابة مجموع الجانب الأكبر في خانة المجموع بالجانب المدين والجانب الدائن
3— يتم إيجاد الفرق بين مجمع الجانبين المدين والدائن ووضع هذا الفرق في الجانب الأصغر من حساب الأستاذ. ويسمى هذا الفرق الرصيد المرحل، فهو عبارة عن المتمم الحسابي أو هو مقاصة بين المجموع المدين والمجموع الدائن
وبالتالي يكون الرصيد مدينا إذا كان الجانب المدين أكبر من الجانب الدائن والعكس صحيح، فالرصيد دائماً ينسب إلى الجانب الأكبر. وغني عن البيان أنه إذا تساوى مجمع جانبي الحساب لا يكون هناك رصيد لهذا الحساب وفي هذه الحالة يقال أن الحساب مقفل
4— في بداية الفتره المحاسبية التالية وقبل البدء في ترحيل العمليات الجديدة المختصة بهذه الفترة يتم نقل الرصيد المرحل إلى الجانب العكسي للجانب الذي ظهر فيه ويسمى رصيد منقول ويكتب أمامه تاريخ بدء الفترة المحاسبية الجديدة
وفيما يلي توضيح كيفية تطبيق الخطوات السابقة على مثال قد تناولناه فى مقالة دفتر اليومية التى تناولنا فيها شرح قيود اليومية يمكنك الإطلاع عليها
تمرين على اليومية والأستاذ
في ٢٠١٦/٤/١م بدأت منشأة أسود البيزنس أعمالها بإيداع 300000 جنيه في البنك الاهلي كرأس مال للمنشأة وقد تمت العمليات التالية خلال شهر إبريل عام ٢٠١٦م :
في ٤/٤ شراء أثاث وتركيبات بمبلغ 20000 جنيه بشيك
في ه/٤ شراء سيارات من معرض الأحمد بمبلغ 100000 جنيه سدد نصف القيمة بشيك والباقي على الحساب.
في ٤/٧ شراء بضاعة من محلات العمر بمبلغ 30000 جنيه بالآجل
في ٤/٨ سحب مبلغ 80000 جنيه من البنك وأودعت خزينة المنشأة
في ٤/١٠ شراء بضاعة من محلات المصطفى بمبلغ 30000 جنيه سدد 10000 جنيه نقدا والباقي على الحساب
في ٤/١٣ بيع بضاعة بمبلغ 18000 جنيه نقداً
في ٤/١٤ بيع بضاعة إلى محلات ياسين بمبلغ 15000 جنيه حصل منها 5000 جنيه بشيك والباقي بالآجل.
في ه٤/١ سداد إيجار المحل وقدر 5000 جنيه نقداً
في ٤/٢٠ سداد نصف المستحق لمحلات العمر بشيك
فى٤/٢٤ سداد مبلغ 10000 جنيه من المستحق لمحلات المصطفى نقداً
في ه٤/٢ تحصيل المستحق على محلات ياسين نقداً
في ٤/٢٨ سداد مصروفات الكهرباء 2000 جنيه ومصروفات التليفونات والانترنت 1000 جنيه نقداً
في ٤/٣٠ سداد مرتبات وأجور العاملين وقدرها 12000 جنيه بشيك
المطلوب: 1- تسجيل العمليات السابقة في دفتر اليومية
2- الترحيل الى دفتر الأستاذ
مدين
دائن
بيان
تاريخ
300000
20000
100000
30000
80000
30000
18000
5000
10000
5000
15000
10000
10000
2000
1000
12000
300000
20000
50000
50000
30000
80000
10000
20000
18000
15000
5000
15000
10000
10000
3000
12000
من ح/ البنك
إلى ح/ راس المال
(قيمة ما بدأنا به أعمال المنشأة)
1/4/2016م
4/4
5/4
7/4
8/4
10/4
13/4
14/4
15/4
20/4
24/4
25/4
28/4
30/4
من ح/ الأثاث والتركيبات
إلى ح/ البنك
(شراء اثاث وتركيبات بشيك)
من ح/ السيارات
إلى مذكورين
ح/ البنك
ح/ الدائنون (الأحمد)
(شراء سيارات نصفها بشيك والباقي بالأجل)
من ح/ المشتريات
إلى ح/ الدائنين (العمر)
(شراء بضاعة بالأجل)
من ح/ الخزينة
إلى ح/ البنك
(تحويلات من البنك للخزينة )
من ح / المشتريات
إلى مذكورين
ح/ الخزينة
ح/ الدائنون (المصطفى)
(شراء البضاعة جزء نقدا والباقي بالاجل)
من ح/ الخزينة
إلى ح/ المبيعات
(بيع بضاعة نقداً)
من مذكورن
ح/ البنك
ح/ المدينون (ياسين)
إلى ح/ المبيعات
(بيع بضاعة جزء بشيك والباقي بالاجل)
من ح/ الإيجار
إلى ح/ الخزينة
(سداد إيجار المحل نقدا)
من ح/ الدائنون (العمر)
إلى ح/ البنك
(سداد نصف المستحق لمحلات العمر)
من ح/ الدائنون ( المصطفى )
إلى ح/ الخزينة
(سداد جزء من المستحق لمحلات المصطفى)
من ح/ الخزينة
إلى ح/ المدينون
(تحصيل المستحق من محلات ياسين)
من مذكورين
ح/ مصروفات الكهراء
ح/ التليفون والانترنت
إلى ح/ الخزينة
(سداد مصروفات الكهرباء والتليفون نقدا )
من ح/ المرتبات والأجور
إلى ح/ البنك
(سداد المرتبات والأجور بشيك)
الترحيل الى دفتر الأستاذ
منه ح/ البنك له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
300000
5
الى ح/ رأس المال
إلى ح/ المبيعات
رصيد منقول
1/4
14/4
1/5
20000
50000
8000
15000
12000
128000
من ح/ الأثاث واتركيبات
من ح/ السيارت
من ح/ الخزينة
من ح/ الدائنين
من ح/ المرتبات
رصيد مرحل
4/4
5/4
8/4
20/4
28/4
30/4
305000
305000
منه ح/ رأس المال له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
300000
رصيد مرحل
30/4
300000
من ح/ البنك
رصيد منقول
1/4
1/5
300000
300000
300000
منه ح / الأثاث والتركيبات له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
200000
إلى ح/ البنك
رصيد منقول
4/4
1/5
200000
رصيد مرحل
30/4
200000
200000
200000
منه ح/ السيارات له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
100000
إلى مذكورين
رصيد منقول
5/4
1/5
100000
رصيد مرحل
30/4
100000
100000
100000
منه ح/ المشتريات له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
30000
30000
إلى ح/ الدائنون
إلى مذكورين
رصيد منقول
7/4
10/4
1/5
60000
رصيد مرحل
30/4
60000
60000
60000
منه ح/ المبيعات له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
33000
رصيد مرحل
30/4
18000
15000
من ح/ الخزينة
من مذكورين
رصيد منقول
13/4
14/4
1/5
33000
33000
33000
منه ح/ الدائنون له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
15000
10000
75000
إلى ح/ البنك
إلى ح/ الخزينة
رصيد مرحل
20/4
24/4
30/4
50000
30000
20000
من ح/ السبارات
من ح/ المشتريات
من ح./ المشتريات
رصيد منقول
5/4
7/4
10/4
1/5
100000
100000
75000
منه ح/ الخزينة له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
80000
18000
10000
إلى ح/ البنك
إلى ح/ المببعات
إلى ح/ المدينون
رصيد منقول
8/4
13/4
25/4
1/5
10000
5000
10000
3000
80000
من ح/ السيارات
من ح/ الإيجار
من ح/ الدائنون
من مذكورن
رصبد مرحل
5/4
15/4
24/4
30/4
30/4
108000
108000
80000
منه ح/ م.الايجار له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
50000
إلى ح/ الخزينة
رصيد منقول
15/4
1/5
50000
رصبد مرحل
30/4
50000
50000
50
منه ح/ م.الكهرباء له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
2000
إلى ح/ البنك
رصيد منقول
28/4
1/5
2000
رصبد مرحل
30/4
2000
2000
2000
منه ح/ م. التليفون والإنترنت له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
1000
إلى ح/ البنك
رصيد منقول
28/4
1/5
1000
رصبد مرحل
30/4
1000
1000
1000
منه ح/ المرتبات والأجور له
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
التاريخ
المبلغ
بيان
رقم صفحة اليومية
تاريخ
12000
إلى ح/ الخزينة
رصيد منقول
30/4
1/5
12000
رصبد مرحل
30/4
12000
12000
12000
ملاحظات على حسابات دفتر الأستاذ:
١- يجب أن يكون الرصيد المرحل لكل حساب من حسابات دفتر الأستاذ متفقاً مع طبيعة الحساب التي ينتمي إليه الرصيد، فعلى سبيل المثال الرصيد المرحل لحساب البنك وقدر 128000 جنيه ظهر كرصيد مدين وهذا يتفق مع طبيعة ح/ البنك بوصفه أصلاً ذا رصيد مدين بطبيعته، كما ظهر رصيد ح/ الدائنون دائنأ بمبلغ 75000 جنيه، وهذا ينفق مع طبيعة حساب الدائنين بوصفه ينتمي إلى مجموعة الخصوم، وهي بطبيعتها دائنة، وكذلك ظهر رصيد ح/ رأس المال دائن، وهكذا بالنسبة لجميع الحسابات.
2- عادة يتم تقسيم الحسابات التي يتم فتحها بدفتر الأستاذ إلى نوعين من الحسابات، الأول حسابات حقيقية أو دائمة، وهي تلك الحسابات التي تنقل أرصدتها من فتره مالية إلى الفتره المالية التالية، وهذه الحسابات هي حسابات الأصول والخصوم وحقوق الملكية.
الثاني: حسابات اسمية أو مؤقتة وهي تلك الحسابات التي تقفل في نهاية الفترة المالية، ولا تنقل أرصدتها إلى الفترة المالية التالية وهذه الحسابات هي حسابات الإيرادات وحسابات المصروفات
٣- هناك شكل آخر لعض الحسابات بدفتر الأستاذ يسمى حساب الأستاذ ذو الرصيد المتحرك Running Balance Form في ظل هذا النموذج يأخذ كل حساب من حسابات الأستاذ الشكل التالي:
التاريخ
بيان
رقم صفحة اليومية
مدين
دائن
رصيد
فعلى سبيل المثال يمكن إعداد ح/ البنك في دفتر الأستاذ، وفقاً لهذا الشكل على النحو التالي:
ح/البنك
التاريخ
بيان
رقم صفحة اليومية
مدين
دائن
رصيد
1/4
4/4
5/4
8/4
14/4
20/4
28/4
بداية أعمال المنشأة
شراء الأثاث واتركيبات
شراء السيارت
تحويلات الى الخزينة
بيع بضاعه
سداد للموردين
سداد المرتبات
300000
5000
20000
50000
80000
15000
12000
300000
280000
230000
150000
155000
140000
128000
وبالمثل يمكن إعداد ح/ الخزينة ذو الرصيد المتحرك على النحو التالي:
ح/ الخزينة
التاريخ
بيان
رقم صفحة اليومية
مدين
دائن
رصيد
5/4
8/4
13/4
15/4
24/4
25/4
30/4
شراء شيارات
تحويلات من البنك
بيع بضاعة
سداد الإيجار
سداد للموردين
تحصيل من العملاء
سداد المرتبات والأجور
80000
18000
10000
10000
5000
10000
3000
(10000)
70000
88000
83000
73000
83000
80000
وهكذا يمكن إعداد جميع حسابات الأستاذ بطريقة الرصيد المتحرك.
فى النهايةاخر نقطة انت من ستضيفها فى التعليقات، شارك غيرك ولا تقرأ وترحل.
